负债
一、流动负债（一）流动负债的性质流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需用流动资产或其他流动负债进行清偿的债务。包括短期借款、短期债券、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资、应付福利费、预收账款、应付股利、其他应付款等。确认流动负债的标准有二：1、以负债偿还期的长短为标准。负债的偿还期在一年或者一个营业周期内，应为流动负债。2、以负债的清偿对象为标准。流动负债的清偿对象是流动资产和其他流动负债。（二）流动负债的分类1、流动负债依其金额是否可确定来划分，可以分为金额可以直接确定的流动负债、金额依据经营情况确定的流动负债和金额需估计的流动负债。(1)金额可以直接确定的流动负债是指负债产生时，其金额可以精确地计量，业已确定。这类流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据等；(2)金额依据经营情况确定的流动负债是指企业必须根据生产经营成果来确定负债的金额，这类负债主要包括应交税金、应付工资和应付利润等；(3)金额需估计的流动负债是指企业过去发生的经营活动，造成将来应清偿的债务，其金额应客观、合理地预计。这类负债主要包括应付产品保修责任和应付赠券兑换债务等。2、流动负债依其产生的原因来划分，可以分为借贷形成的流动负债、结算形成的流动负债、经营形成的流动负债和利润分配形成的流动负债。(1)借贷形成的流动负债是指企业向银行和其他金融机构借入款项而形成的负债，如短期借款等。(2)结算形成的流动负债是指企业因购销活动所发生的与供应单位、购买单位的款项结算而形成的债务，如应付账款、应付票据和预收账款等。(3)经营形成的流动负债是指企业在生产经营过程中因款项的延期支付而形成的债务 ，如应交税金、应付工资和预提费用等。(4)利润分配形成的流动负债是指企业在利润分配过程中已经公告分配方案但尚未支付而形成的债务，如应付利润等。（三）流动负债的计价流动负债的计价，理想的应以负债发生进需用未来支付的货币现值来计量。（四）短期借款的核算短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，会计上以收到的时间和金额入账。企业借入的短期借款，构成了企业的负债，除了偿还借款的本金外，还要支付利息。短期借款所发生的利息，作为一项账务费用，计入当期损益。（五）短期债券会计学-学习笔记五发行债券是企业筹措资金的一种重要方式。发行债券按其时间的长短分为短期债券和长期债券。短期债券是企业为筹措资金，发行的期限在一年以内的各种债券。（六）应付票据商业汇票: 1.银行承兑汇票；2.商业承兑汇票应付票据有广义应付票据和狭义应付票据之分。广义应付票据是指由出票人出票，由承竞兑人承诺在一定日期支付一定款项给收款人的书面证明，包括期票和汇票。在我国，应付票据是在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的需清偿的票据，我们称这种应付票据为狭义上的应付票据。（七）应付账款应付账款是指因购买货物、接受劳务等而形成的负债。应付账款在收到发票账单时，按发票账单上记载的金额记账；如果货物已到、劳务已经接受，但发票账单未到，企业应在月末时，按估计应付金额入账，待收到发票账单时，再按实际金额调整。（八）应交税金应交税金包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税等。这些税金均应通过“应交税金”账户核算。1. 应交消费税（价内税）消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。应税消费品包括：烟、酒、化妆品、烟花鞭炮、贵重的金银首饰珠宝玉器、小汽车、摩托车、汽油、柴油……[例1]企业19××年10 月出售摩托车100 辆，每辆售价8 000 元（增值税税率为17%）消费税税率为10%，货款已经收到。借：银行存款 936 000贷：主营业务收入 800 000应交税金——应交增值税 136 000借：银行存款 800 000会计学-学习笔记五贷：主营业务收入 800 000借：主营业务税金及附加 80 000贷：应交税金——应交消费税 80 0002. 应交增值税（价外税）增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额，征收的一种流转税。1. 销项税额的核算[例2]企业19××年10 月销售产品一批，增值税专用发票所列价为20 000 元，增值税额为3 400 元，货款尚未收到。借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税金——应交增值税(销项税额) 3 4002.进项税额的核算[例3]企业19××年10 月购进原材料一批，取得增值税专用发票所列价为30 000 元，税为5 100 元，款已支付，材料已验收入库。借：原材料 30 000应交税金——应交增值税(进项税额) 5 100贷：银行存款 35 1003. 出口退税的核算[例4]企业8 月份购进用于出口的原材料，当时取得增值税专用发票所列价为100 000 元，税为17 000 元。企业生产的产品于10 月份出口，办理退税，收到的退税款为17 000 元。借：银行存款 17 000贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 17 0004. 进项税额转出的核算[例5]企业9 月份购进原材料一批，取得增值税专用发票，价为100 000 元，税为17 000 元，10 月份企业修建厂房工程耗用该批材料的50%，工程耗用材料的会计分录为：借：在建工程 58 500贷：原材料 50 000应交税金——应交增值税(进项税额转出) 8 5005. 已交税金的核算[例6]企业用银行存款缴纳增值税(已交税金)15 000 元。借：应交税金——应交增值税(已交税金) 15 000会计学-学习笔记五贷：银行存款 15 000不是所有的税金都通过“应交税金”账户进行核算。如：印花税。企业为了进行税金的核算，需设置“应交税金”账户，该账户按税种设置明细账。如果不需预计数额计入当期损益，也不与税务机关发生清算或结算关系 的税金，可以不通过“应交税金”账户核算，比如企业交纳的印花税，于购买印花税票时，直接计入“管理费用”或“待摊费用”账户。（九）应付工资及福利费1.应付工资应付工资是企业对职工的一种负债，它是根据职工的劳动数量和劳动质量支付给职工的劳动报酬。为了进行工资核算，会计上需要设置“应付工资”账户“应付工资”账户是核算工资总额的专用账户。凡是属于工资总额的内容，不论是否支付，均应通过“应付工资”账户进行核算。凡是不属于工资总额的内容，则不能通过“应付工资”账户进行核算。工资总额包括：①计时工资 ②计件工资 ③各种奖金 ④各种津贴和补贴 ⑤加班加点工资 ⑥特殊情况下支付的工资工资总额不包括：①医药费 ②福利补贴 ③离退休费 ④一次性奖金[例7]企业提取现金100 000 元发放工资。月终分配工资，生产工人工资70 000元，车间管理人员工资20 000 元，厂部管理人员工资5 000 元，离退休人员工资5 000 元。（1）从银行提取现金借：现金 100 000贷：银行存款 100 000（2）发放在职职工工资借：应付工资 95 000贷：现金 95 000（3）支付离退休人员工资借：管理费用 5 000贷：现金 5 000（4）月终分配工资借：生产成本 70 000制造费用 20 000管理费用 5 000贷：应付工资 95 000（二）应付福利费应付福利费是指按照工资总额提取的、用于职工个人福利方面的未付费用。我国规定企业用于职工福利方面的资金主要有两种来源：从成本、费用中提取和从税后利润中提取。从成本、费用中提取的，我们称之为“应付福利费”；从税后利润中提取的，我们称之为“公益金”。应付福利费主要用于职工的个人福利。公益金主要用于职工的集体福利设施；其现行提取比例为工资总额的14%。主要用于职工的医疗费用、生活困难补助以及其他职工个人福利方面的开支。会计学-学习笔记五（十）其他流动负债其他流动负债是指除上述七项流动负债之外的流动负债，包括：预收账款、应付股利、存入保证金等。[例8]企业按合同规定收到客户F 的预付货款20 000 元。企业向客户发出商品一批，货物售价20 000 元（无税价），增值税税率17%。（1）预收货款借：银行存款 20 000贷：预收账款 20 000（2）发出商品，确认收入借：预收账款 23 400贷：产品销售收入（主营业务收入） 20 000应交税金——应增值税（销项税额） 3 400说明：这里“预收账款”账户出现借方余额，其实质是企业应收购买单位的款项，理论上应计入“应收账款”账户，为了集中揭示预收账款业务，会计实务中常常用“预收账款”账户来反映该部分应收账款的内容，在编制会计报表时，应将“预收账款”账户的借方余额并入“应收账款”项目。（3）收到补付货款借：银行存款 3 400贷：预收账款 3 400[例9]企业发行的流通在外的普通股股数2 000 万股，经董事会决议，股东大会通过，对外公告，每股派发现金股利0.20 元。（1）企业公告股利时借：利润分配——应付股利 4 000 000贷：应付股利 4 000 000（2）企业发放股利时借：应付股利 4 000 000贷：银行存款 4 000 000（十一）估计负债和或有负债1.估计负债估计负债是由过去发生的经济业务造成将来的债务，但其金额、到期日尚无法确定，甚至有时债权人也无法确定。如应付产品保修费等。[例10]企业本期销售产品1 000 台，根据过去的经验估计产品的还修率为2%，每台的保修费用200 元，本期实际支付保修费800 元。（1）估计产品保修费用借：营业费用——保修费 4 000贷：其他应付款——应付保修费 4 000（2）实际支付保修费用借：其他应付款——应付保修费 800贷：银行存款 8002.或有负债会计学-学习笔记五或有负债是指企业由于某种约定的条件或允诺的责任，在将来可能发生某种情况或某种意外事故而导致企业负清偿责任的潜在债务。如已贴现的商业承兑汇票等。二、长期负债长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债的主要特点是：借款金额大、偿还期限长，而且还要计付利息。（一）长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种款项。[例11]企业向银行借入一笔金额为20 000 元，利率为10％，期限为3 年的款项。借款合同规定：利息按复利计算，每年复利一次，到期一次还本付息。该笔借款用于建造某项固定资产，资产于第2 年末交付使用。这笔长期借款的有关会计分录为：（1）借入款项时 （2）第1 年末计算利息借：银行存款 20 000 借：在建工程 2 000贷：长期借款 20 000 贷：长期借款 2 000（3）第2 年末计算利息 （4）第3 年末计算利息借：在建工程 2 200 借：财务费用 2 420贷：长期借款 2 200 贷：长期借款 2 420（5）到期借款借：长期借款 26 620贷：银行存款 26 620（二）应付债券应付债券是企业为筹集长期使用资金而发行债券所形成的一种长期负债。其实质是企业的一种长期应付票据。债券发行有平价发行（面值发行）、溢价发行、折价发行三种。平价发行（面值发行）指债券的发行价格等于债券的面值。溢价发行指债券的发行价格高于债券面值。折价发行指债券的发行价格低于债券的面值。为核算企业因筹集长期资金而实际发行债券的收入、归还、应计利息以及溢价、折价的摊销情况，应设置“应付债券”账户，并下设四个明细账户：债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息[例12]：F 企业于2001 年1 月1 日发行两年期债券，面值100 万元，溢价发行，收到款项102 万元。该债券票面利率为5%。企业筹集资金用于购建固定资会计学-学习笔记五产，该项固定资产建造期为一年。债券到期后一次还本付息。（债券溢价采用直线法摊销）编制会计分录如下：①2001 年1 月1 日，发行债券收到款项102 万元，存入银行。借：银行存款 102 万元贷：应付债券—债券面值 100 万元—债券溢价 2 万元②2001 年1 月至12 月，支付工程款102 万元。借：在建工程 102 万元贷：银行存款 102 万元③2001 年12 月31 日，计提利息并摊销溢价款。借：在建工程—利息支出 4 万元应付债券—债券溢价 1 万元贷：应付债券—应计利息 5 万元④2002 年1 月，工程完工，结转工程成本。借：固定资产 106 万元贷：在建工程 106 万元⑤2002 年12 月31 日，计提利息并摊销溢价款。借：财务费用—利息支出 4 万元应付债券—债券溢价 1 万元贷：应付债券—应计利息 5 万元⑥2003 年1 月1 日，债券到期偿还本息。借：应付债券—债券面值 100 万元—应计利息 10 万元贷：银行存款 110 万元（三）长期应付款长期应付款包括应付引进设备款和融资租赁固定资产。1.应付引进设备款应付引进设备款是企业采用补偿贸易等方式，从国外引进设备所发生的应付款项。这种应付款项一般采用以生产的产品来抵偿设备款。2.融资租入固定资产融资租入固定资产的特点：租赁期较长；租金较高；租赁期内只拥有设备的使用权；租赁期满，设备的所有权一般应转让给承租人。__
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