天大网院2016年12月审计学期末大作业考核答案
审计学要求：1. 独立完成，作答时要按照模版信息填写完整，写明题型、题号；2. 作答方式：手写作答或电脑录入，使用学院统一模版（模版详见附件）；3. 提交方式：以下两种方式任选其一，1)手写作答的同学可以将作业以图片形式打包压缩上传；2)提交电子文档的同学可以将作业以word文档格式上传；4.上传文件命名为“中心-学号-姓名-科目.rar” 或“中心-学号-姓名-科目.doc”；5.文件容量大小：不得超过20MB。请同学们按照学院平台“课程考试——离线考核——离线考核课程查看”中指定的“做题组数”作答，满分100分；例如：“做题组数”标为1，代表学生应作答“第一组”试题；提示：未按要求作答题目的同学，成绩以0分记！
第一组：一、简答题（30分）北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下(计量单位：万元)
项目名称 金额
银行存款5000
现金600
应收票据12000
应收账款(净额)75000
其他应收款24000
存货84000
固定资产(净值)97800
在建工程26300
应付账款34570
银行借款(抵押借款部分)56800
股本(内部职工及社会公众股)18000
资本公积48750
主营业务收入净额675000
营业利润67898
利息支出5464
要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。(1)上述项目中适用函证程序的有哪些?(2)接受函证的对象有哪些?(3)函证的主要内容是什么?(4)可以选用的函证方式是什么?
函证程序对象主要内容方式
二、计算分析题（20分）注册会计师在审查ABC公司2007年度财务报表时发现，2007年3月1日，ABC公司经批准按面值发行了30 000万元二年期、到期还本付息的企业债券，债券票面月利率4‰，其中的18 000万元用于建造生产厂房(2007年12月31日尚未完工)，12 000万元用于补充流动资金。ABC公司对债券发行做了相应的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。要求：判断上述事项的会计处理是否恰当，提出调整建议三、业务题（20分）注册会计师在2007年度甲公司会计报表审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：（1）在建工程成本中包含有与工程建造无关的行政管理人员工资200 000元；（2）2007年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出8 000 000元，全部计入管理费用。该电梯预计使用寿命6年，预计残值率为10%。公司一般采用直线法计提折旧；在审计折旧费用合理性时，注册会计师发现由于财务人员工作疏忽，2007年度对两台已过预计使用年限、折旧计提完毕但仍在继续使用的生产设备计提了折旧，涉及金额300 000元。要求：指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整？四、综合题（30分）注册会计师对X公司2008年度财务报表进行审计，相关资料如下：X公司主要从事A产品的生产和销售，在A产品生产成本中，b原材料成本占重大比重。2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需b原材料主要依赖进口，汇率因素导致b原材料采购成本大幅上涨；替贷产品面市使A产品的市场需要减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。A产品2007年度和2008年度的销售记录如下：
项目2008年度（未审数）2007年度（已审数）
数量（吨）900800
营业收入（万元）5000040000
营业成本（万元）4000034000
要求：（1）运用分析性程序识别X公司2008年度财务报表是否存在重大错报风险，列示分析过程和结果。（2）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目负责人，注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施？（3）假定评估的X公司财务报表层次重大借报风险属于高风险水平，指出注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案？
第二组：一、问答题（30分）A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告（管理层的认定）进行鉴证（再认定）。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”。第一问：答案
分类序号 业务类型请在相应位置打√
（1） 基于责任方认定的业务
直接报告业务
（2）历史财务信息鉴证业务
其他鉴证业务
（2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？二、业务题（30分）某注册会计师正在对甲公司的应付帐款和银行存款项目进行审计，根据需要，决定对两个项目实施函证，有关资料如下：“应付帐款”有关资料供应商 年末余额（元）本年进货总额（元）A公司 12650 42100B公司 0 225800C公司 6500 7500D公司 36000 83863“银行存款”有关资料开户行及帐号 银行存款余额（元）E中国工商银行＊＊＊1 8036000F中国农业银行＊＊＊2 5130G中国建设银行＊＊＊3 587500H民生银行＊＊＊＊＊4 0试问：（1）若决定对二家供应商进行函证，应选择哪二家？为什么？函证的内容及方式是什么？ （2）应选择哪几家银行进行函证？为何？函证的内容及方式是什么？三、案例分析题（40分）审计人员对某公司2004年度会计报表实施审计,审计中对该公司的货币资金内部控制进行了解和测试,发现以下情况：1．公司货币资金开支均由总经理杜岚“一支笔”审核批准,其他人员无权审批。（该公司规模较大）2．公司员工报销费用,须根据公司的批准手续报批,会计部门对报销单据加以审核,现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后方可付款。3．公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行办理与银行存款有关的业务,并登记银行存款日记账。月底，银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。4．公司货币资金收支业务较多时，出纳员逐日入账，逐日账实核对。公司货币资金收支业务较少时，出纳员每隔五天登记一次日记账。5．公司出纳员兼任会计档案的保管员。6．公司为了遵守现金库存限额管理规定,超过库存限额的现金,不在保险柜中存放，也不送存银行，而是由出纳员另外存放。7．公司大多采用分散收款方式。各部门所收款项每隔10天向财务部门出纳员汇总解交一次。8．公司空白支票由出纳员保管,支票印鉴由会计主管专门保管,如果会计主管临时出差,则由出纳员临时保管支票印鉴。9．公司小额残料、废料变卖收入,毋需在公司会计记录中反映,只以各部门负责人的名义在银行开户保管。10．公司严格加强货币资金稽核控制，定期由会计主管对货币资金的管理进行核查。要求： （一）审计人员通过内部控制测试所注意到的上述各种情况是否存在控制缺陷? 这种缺陷可能导致什么问题发生?（二）为了证实以上缺陷是否确实发生,审计人员应分别采用何种审计程序?
第三组：一、审计案例题（30分）1. 资料：注册会计师于2005年初对W公司2004年度会计报表进行审计。经初步了解，W公司2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化，2004年度主营业务收入和主营业务成本有关资料如下：
品名主营业务收入主营业务成本
03年发生额04年发生额03年发生额04年发生额
A产品4000041000 3800033800
B产品2000020020 1900019019
合计6000061020 5700052819
要求：运用分析性复核，判断2004年度销售业务是否存在异常现象。二、综合题（30分）1、立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对A股份有限公司2008年度会计报表进行审计，于2009年3月6日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于3月15审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（A公司2008年度净利3600万元，报表层重要性水平260万元）1）、A公司的重要经销商甲公司，因2008年其董事长去世，导致股权纠纷，于2009年1月15日宣告倒闭，已进行清算，2008年底应收甲公司帐款300万元，已提坏帐准备6万元，该应收款收回的可能性较小，对此，A公司不愿在2008年度会计报表中作任何表达。2）、A公司为B公司向银行借款7000万元提供担保，2008年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息8000万元。2009年2月10日法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕，A公司未在2008年度会计报表中作出相应处理；3）、2009年1月，A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露；4）A公司2008年为一项技术开发投入150万元，A公司将其计入无形资产，至资产负债表日，该项技术尚在研究阶段。要求：（1）、分别针对上述事项，是否应提出处理建议，如需调整，列出调整分录。 （2）、分别针对上述事项，若A公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计意见。
三、案例分析题（40分）资料：审计人员对W公司2004年12月31日的银行存款进行审查,查明银行存款日记账余额为58000元,银行对账单余额为60540元。逐笔核对后发现以下情况：⑴银行从公司账户中扣除借款利息980元,公司未入账；⑵公司于12月28日开出转账支票一张4280元,银行未入账；⑶银行12月29日收到公司的外地汇款4000元,公司未入账；⑷公司12月29日存入转账支票一张3260元,银行未入账；⑸12月26日银行付出1500元,经查系采购员李平不慎遗失的187635号空白转账支票,被人冒用所购物品的款项；⑹银行对账单上发现12月20日收入和12月23日开出支票一张,金额均为13000元,公司银行存款日记账上无此记录。要求：⒈根据以上资料编制银行存款余额调节表。⒉分析该公司银行存款管理中可能存在的问题。⒊根据发现的问题,提出进一步审查的方法。
第四组：一、 分录计算题（30分）Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的8％计提。20×3年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下（金额万元）：
应收账款——a公司6 000其他应收款——e公司400
应收账款——b公司300其他应收款——f公司300
应收账款——c公司（100）其他应收款——g公司200
应收账款——d公司100其他应收款----h公司100
减：坏账准备504 减:坏账准备48
合计5 796台计952
试分析说明注册会计师应如何提出审计建议？二、 问答题（30分）A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。 （4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关内部控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。三、业务分析题（40分）对XYZ股份有限公司2006年度报表进行审计时发现下述事项：（1）公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0 .5％计列。2006年l2月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5 000万元．其他应收款项目为l 000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款----A公司 3 000万元 应收账款----B公司 580万元 应收账款----C公司 3 020万元 应收账款----D公司 -l 600万元 合计 5 000万元（2）2006年12月28日，XYZ股份有限公司销售了一批商品给琼海公司．售价为l 000万元，相关的增值税为170万元，相应的销售成本为800万元款未收。此笔销售业务在2007年1月10日退货.要求：针对述事项，应如何提出审计调整建议？
第五组：一、案例分析题（每题30分，共60分）1.华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的注册会计师王仁在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场观察，王仁的去世也是公司变更委托华联会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提高复核。华联会计师事务所的注册会计师深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10％的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元，其中存货达400万元。假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。
2. （一）资料 2014年3月，某审计组对乙公司2013年度财务收支进行了审计。有关主营业务收入审计的情况和资料如下： 1．审计人员为分析主营业务收入的总体合理性实施了以下程序： (1)将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较； (2)将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较； (3)将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较； (4)将2013年度不同产品的毛利率水平相比较。 2．审计人员执行分析程序发现，乙公司2013年产品售价没有变动，但销售收入与上年相比有较大幅度增长，且各月的收入水平均衡。以前年度7至10月是销售旺季，其收入通常达到全年收入的80 010以上。2013年7至10月的销售收入与以前年度同期相差不大。乙公司管理人员对2013年销售收入大幅度增长及各月收入水平趋于均衡的情况作出如下解释： (1)公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低； (2)公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯； (3)公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩； (4)公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施。 3．对营业收入进行实质性审查时，审计人员决定重点审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况。 4．审计人员发现，乙公司2014年2月18日有一笔金额为500万元的销售退回记录，该笔销售原记录于2013年12月12日的主营业务收入明细账中。审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行了审查。 5．审计人员发现2013年乙公司新增了客户B公司。l至6月B公司为乙公司带来60%以上的营业收入，7至12月乙公司没有来自B公司的营业收入。截至2013年底，乙公司应收B公司账款余额为1000万元。 （二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 1.“资料1”中，能够有效分析乙公司2013年度主营业务收入总体合理性的程序有：
A．将2013年度财务报表分析计算的毛利率与行业平均毛利率相比较
B．将2013年度主营业务收入的变化趋势与行业趋势相比较
C．将2013年度各月主营业务收入的实际数与预算数相比较
D．将2013年度不同产品的毛利率水平相比较 2.针对“资料2”，乙公司相关人员的说法中，能够解释销售收入大幅度增长情形的有：
A．公司采取有效的成本控制措施，促使产品成本进一步降低
B．公司提出有效的淡季营销策略，引导消费者改变了消费习惯
C．公司拓展海外市场，有效改善了淡季的销售业绩
D．公司对销售部门工作人员采取了更有效的淡季销售激励措施 3.针对“资料3”，审计人员为审查乙公司是否存在虚增主营业务收入的情况，应重点审查的文件资料和账簿有：
A．销售发票
B．销售合同
C．发运凭证
D．主营业务收入明细账 4.针对“资料4”，审计人员对该笔销售和退回业务的真实性进行审查时，应采取的审计程序有：
A．向该笔销售业务对应的客户函证
B．检查销售合同和货运凭证
C．检查退货审批单和退货入库记录
D．检查销售信用审批手续 5.针对“资料5”，对于来源于B公司的营业收入，审计人员应采取的进一步审计程序有：
A．检查有关销售合同和发票
B．检查有关货运凭证和收款凭证
C．询问相关人员，了解B公司在7至12月没有与乙公司业务往来的原因
D．向B公司发函，要求回函说明2013年与乙公司发生的采购业务及年底应付款项的金额
二、综合题（40分）ABC会计师事务所接受委托，审查Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得了2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况函证编号客户名称函证金额（元）回函日期回函内容
（1）22甲3000002006年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但货款已于2005年12月25日用支票支付
（2）56乙5000002006年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2005年12月28日将货物退回。
（3）64丙6400002006年1月19日2005年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000万元，尚未销售。
（4）82丁9000002006年1月18日采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2005年12月25日首付300000元
（5）134戊600000因地址错误被退回
要求：针对上述异常情况，A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？
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